1 问题的提出
成本控制是企业管理的永恒主题。企业的一切经营活动是以资金增值为主要目标。经典的MRPE系统是一个以生产计划为主线的物料与生产过程控制系统。它的核心是在订单的牵引下，实现企业生产过程物流的均衡运动。然而在企业经营中，仅保证物资在生产过程的均衡是不够的。物流的均衡运动，并不意味着企业的资金、生产成本运动是均衡的，企业的经济效益和利润是稳定的。在企业的生产经营活动中，企业资源计划必须将物料计划、资金计划、成本计划有机的集成在一起，形成以主生产计划、成本计划和资金计划为主控制线的闭环控制系统，实现物流与资金流的和谐统一。只有这样企业才有可能获得较大的经济利益。从资金管理的角度来看，现有市场上流行的经典MRPII系统包含了应收应付帐管理和成本会计核算等功能，这些功能使财务核算所需的资金费用信息直接来源于生产计划的执行，减少了资金费用信息的重复录入工作，提高了信息的准确度和集成度。但是，分析现有的MRPII系统的资金与成本管理功能，不难发现，它们仅仅是一种事后成本核算功能，是对企业已经发生的生产经营活动中资金与成本的客观反映和监督。对资金与成本的控制并没有实现与物流管理一样的事前计划、事中控制、事后核算的全面控制过程。
随着市场经济的发展，越来越多的企业管理者和决策者希望能及时追踪和分析企业的支出、成本和收益的来源。MRPII系统中原有的对资金流的事后核算功能已经不能满足企业的需求，因此必须扩充MRPII系统中的资金管理功能，使MRPII系统不仅能够实现对物流的闭环控制，而且能够实现对企业资金与生产成本的闭环控制。
从资金流、成本控制和物流控制的角度来讲，企业资源计划系统应该主要包括下面几项计划内容。物料需求计划、能力需求计划(包括设备资源计划、人力资源计划等)、成本计划、资金计划、企业经营分析。在此我们只重点讨论MRPII系统中的成本计划问题。
2 MRPII系统中的成本计划控制
企业的生产过程是物流与资金流相互转换辨证统一的过程。物资运动决定资金运动，资金运动反映物资运动，并对物资运动产生积极影响。图1是企业物资运动与资金运动关系图。图中的资金投入(不包括销售费用和企业的管理费用)实际上就是一个生产成本的投入过程。显而易见，成本计划是与MRPII中的主生产计划、物料需求计划、能力需求计划息息相关的。因此，我们同样可以认为成本计划是主生产计划的相关需求计划。下面本文就如何实现在MRPII系统中的生产成本计划展开讨论。
2.1 市场价格引导下的目标成本控制法
企业成本控制的方法有多种多样。但目前市场价格引导下的目标成本控制法正越来越多的得到中国企业家的青睐。市场价格引导下的目标成本控制法(Price—Led—CostingPLC)也称PLC方法是90年代开始出现的一种较为先进的新的成本控制方法。该方法的原理为：
目标成本＝市场价格-目标利润-税收-各项管理费用
其核心管理思想是通过市场到生产过程的逆推，以市场环境决定产品价格、产品成本和产品的市场容量。传统的工程驱动标准成本控制体系原理为：
产品价格＝各项费用+产品成本+目标利润
它的核心思想是以企业的生产成本确定产品的市场价格。图2是两种成本控制体系和方法的经营思想比较图。
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从图2中的比较可以看出，两种方法的本质区别是顺推和逆推的问题。一个是以市场决定产品的价格，一个是以企业生产决定产品的价格。优劣毋宁质疑。实施市场价格引导下的目标成本控制方法实质上是一种经营思想与观念的转变，归纳起来它具有以下几个优点：
·实现了经营观念和经营机制的转变。变“以我定市场”为“市场定我”。在发展观上，把“向外伸手”转变为“面向企业，自我加压，自我挖潜”；在经营目标上变重产值、重产量为重经济效益。
·企业以市场价格作为目标成本的基础，不仅使企业的经营者承受市场竞争的压力，而且通过模拟市场机制，促使企业内部各单位乃至每个员工都感受到市场的压力，使员工更自觉地努力降低成本，提高个体劳动效益。
·优化企业的生产组织结构，促进企业管理从粗放型向细致型转变。为了向二级单位合理分解目标成本与目标利润，首先必须制订合理的企业管理标准，对企业各部门的生产资源情况有一个清楚的了解，科学的制订劳动定额、消耗定额等计量标准。同时，该方法使企业全面接受市场的竞争，产品以同行业最优水平为基准，为企业提高市场竞争力，降低成本不断注入新的动力。
在中国已有不少企业采用了该方法，并取得了良好的社会效益，其中邯钢就是最典型的例子之一。
2.2 MRPII系统中PLC方法建模
从前面可知，企业的生产成本计划是主生产计划的相关需求计划。它必须伴随着主生产计划的生成而生成，伴随着主生产计划的变化而变化。图3是在MRPII系统中，成本计划生成的逻辑流程图。
在成本计划中，主要包括材料成本计划和制造成本计划。其中制造成本包括生产者的工资、动力能源消耗等各种间接成本。在整个成本计划中，其中材料成本较易确定，只要物料需求计划产生了，物料成本计划也就随之确定了。物料成本计划与企业的采购信息相结合，就可以生成企业的物料资金需求计划。物料资金需求计划与物料成本计划并不完全等同，物料资金需求计划要考虑企业采购过程中与供货商的资金支付情况，有时大于物料成本计划，有时小于物料成本计划。在成本计划中，最难确定的是制造成本计划。根据PLC方法，成本计划是由市场价格、主生产计划和企业成本标准所确定的。为了详细描述成本的倒推过程，我们用一个产品举例说明。
彩色电视机偏转线圈A由水平线圈B和垂直线圈C装配而成(为了说明问题，我们简化了产品结构)，水平线圈B由漆包线M和型号为XX的磁芯S由水平绕线机绕制而成，垂直线圈C由漆包线M和型号为YY的磁芯T由垂直绕线机绕制而成。产品结构如图4所示。
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图中括号内的数字是其父项目对该子项目的单位需求量，计量单位为该项目的标准计量单位。经过市场调研后测算得产品中各项目的市场价格或模拟市场价格如表l。
设定企业的产品A的目标利润为15.5元。为了实现单位产品的总的目标利润，假设该企业的各级产品的目标利润分配规则如表2。
M、S、T目标利润率为零，是因为M、S、T为外购件，不存在增值过程。按照前面的公式(制造成本＝市场价格-目标利润-材料成本)可以有下面的结果：
产品A的市场容许制造成本费用为：
100(1-10％)-(50+30)＝10元
产品B的市场容许制造成本费用为：
50(1-8％)-(20×0.5+10)＝26元
产品C的市场容许制造成本费用为：
30(1-5％)-(20×0.5+8)＝10.5元 最后得出表3的结果。
从上面可以看出，这种算法在原材料市场价格不变的情况下，企业为了适应产品市场价格的需要，就必须从企业内部入手，降低产品的制造成本。同样，为了生成合理的成本计划，必须建立合理的标准成本体系。上面只是求出了某一产品的总制造成本，实际上只要对其项目细分就可以得出比较具体和详细的各种成本计划指标。有时在市场价格波动比较大的情况下，企业就需要利用计算机，重新调整企业各个制造成本标准和原材料的价格，合理配置成本，保证企业获得最大的经济利益。从上面的计算实例还可以看出，只要在MRPII系统的BOM表和物料表中加入成本属性，建立必要的成本BOM，就可以根据主生产计划倒推出企业的成本计划。
